ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

У багатьох випадках НПО виступають податковими агентами щодо оподаткування доходів фізичних осіб, які не зареєстровані як приватні підприємці. Тобто НПО повинні обраховувати і стягувати суму податків на доходи, одержані фізичними особами за виконання робіт (послуг) для НПО на підставі трудових і цивільно-правових угод (включаючи винагороди авторам творів та особам, які мають суміжні права), і повідомляти про такі доходи податковий орган за місцем мешкання фізичної особи.

Проте, НПО мають значні можливості оптимізувати оподаткування доходів фізичних осіб, як працівників, так і тих, хто передає майно чи кошти на благодійну чи іншу неприбуткову діяльність.

Добровільні пожертвування фізичних осіб або фізичним особам

Законодавство України не регулює окремо ці різновиди доходів і витрат громадських і благодійних організацій. Проте, фізичні особи, які фінансують діяльність цих організацій, мають право на значні податкові знижки. До сукупного оподаткованого доходу громадян не включають:

1. Суми, що перераховують за заявою громадян до благодійних та екологічних фондів у межах дванадцяти мінімальних заробітних платень на рік (13-92:5"к").

СИТУАЦІЯ. Громадянин подає таку заяву до бухгалтерії за місцем своєї основної роботи. Якщо такого місця немає, НПО може приймати ці пожертви готівкою за прибутковими касовими ордерами.

2. Суми від відчуження власного майна, за нотаріальне посвідчення якого сплачується державне мито (13-92:5 "е"). Сума державного мита становить для фізичних осіб становить 3% від вартості договору, але не менше 1 нмдг (або 0.2 нмдг, але не менше 3% вартості земельної ділянки) (Указ Президента № 931\98 від 23 серпня 1998 року).

СИТУАЦІЯ. НПО може бути спадкоємцем фізичної особи. Заповідач може обумовити в своєму заповіті а) заповідальний відказ (виконання якихось дій на користь однієї чи кількох інших осіб); б) виконання якихось дій, спрямованих на здійснення будь-якої загальнокорисної мети. Заповідач може заповідати НПО будь-яке своє майно.

СИТУАЦІЯ. Фізична особа-платник плати за землю може передати НПО належну їй земельну ділянку. Сума, одержана фізичною особою за продаж цієї ділянки, не становитиме її прибутку.

3. Суми від успадкування і дарування, за винятком винагород спадкоємців авторів творів літератури, науки і мистецтва, а також відкриттів, винаходів і наукових зразків (13-92:5 "ж"). Сума державного мита чи нотаріальної плати – 5% від суми договору, але не менше 0,05 нмдг.

4. Суми від процентів і виграшів по вкладам в установах банків, по ощадним сертифікатам і державним скарбничим зобов'язанням (13-92:5 "з”).

5. Суми від добровільного страхування (крім договорів накопичувального страхування, тобто безумовних термінових виплат, якщо страхові внески було сплачено коштом юридичних осіб) (13-92:5 "и").

6. Суми від розміщення їх власних заощаджень на поточних (депозитних) рахунках в установах банків, в т. ч. в іноземній валюті (13-92:5"ї").

7. Вартість путівок на лікування, відпочинок і в дитячі оздоровчі табори, крім туристських і міжнародних (13-92:5"н").

8. Суми плати за утримання і навчання дітей у закладах дошкільної, початкової загальної, професійно-технічної і державної вищої освіти на території України, коштом фізичних і юридичних осіб (13-92:5"с").

9. Суми дивідендів, що було оподатковано під час їх виплати відповідно до Закону про оподаткування прибутку підприємств (13-92:5"т").

10. Суму допомоги на поховання коштом юридичних осіб, у т. ч. НПО (13-92:5"а").

11. Суми додаткових пенсій, що виплачують за умовами добровільного страхування пенсій (13-92:5"в").

12. Суми компенсаційних виплат у грошовій і натуральній формі у межах норм, передбачених законодавством, окрім компенсації за невикористану відпустку при звільненні (13-92:5"г").

Примітка. До компенсаційних платежів належать також: щомісячні компенсаційні виплати непрацюючій особі, яка доглядає інваліда 1 групи або особу старшу 80 років; виплати за знос у межах амортизації інструменту, обладнання, транспортних засобів та іншого майна працівника, яке використовується за місцем роботи. Винагорода понад суму амортизації оподатковується на загальних підставах.

Примітка. Суми матеріальної допомоги, включаючи вартість речових призів, подарунків та іншого майна, у межах дванадцяти мінімальних заробітних платень на календарний рік (13-92:5 "і") з другого кварталу 2000 року оподатковуються на підставі Закону України “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування“ (№1523-14 від 2 березня 2000 року).

Суми, на які може бути зменшено сукупний оподаткований доход громадян

Чимало осіб можуть одержувати неоподатковану допомогу від НПО. До цих категорій належать вказані в (13-92:6):

4.1. Батьки (опікуни) дітей до 16 років - 12 нмдг протягом року, якщо їх сукупний оподаткований доход не перевищує 10 нмдг у місяць.

4.2. Громадяни, потерпілі від Чорнобильської катастрофи, категорій 1 і 2; інвалідів групи 1 - 10 нмдг протягом року.

4.3. Учасники бойових дій і партизани; інваліди з дитинства; інваліди 1 і 2 груп; громадяни, які потерпіли від Чорнобильської катастрофи, категорій 3 і 4; батьків, які проживають разом з інвалідами з дитинства і виховують їх; громадяни, реабілітовані відповідно до ЗУ "Про реабілітацію жертв політичних репресій в Україні" - 5 нмдг протягом року.

Примітка. Органи місцевого самоврядування, враховуючи матеріальний стан окремих громадян, мають право додатково зменшувати їх сукупний оподаткований доход або звільняти їх від сплати податку протягом календарного року. НПО може звернутися до органів місцевого самоврядування з проханням про надання пільг з податку на доходи окремих громадян, зазначених у зверненні.

Примітка. Автори творів, відкриттів, винаходів і промислових зразків мають право скоротити свій сукупний оподаткований доход на суму документально підтверджених витрат, прямо пов'язаних з одержанням винагород за відповідну творчу діяльність. Якщо ці витрати не можна підтвердити документально, то їх обраховують за нормативами, визначеними ГДПА в Інструкції по оподаткуванню доходів громадян.

Відповідно до них, непідтверджені документально витрати на створення текстових творів становлять 15% суми винагороди, музичних творів – 25%, образотворчих (картини, графіки, фотографії тощо) - 30%; скульптур, декорацій та інших прикладних творів - 40%.

Примітка. Доходи фізичних осіб у натуральній формі обраховують за вільними ринковими цінами. Доходи в іноземній валюті обраховують по курсу НБУ на день одержання доходу.

Збір на обов’язкове державне пенсійне страхування

Нормативний акт: Закон України “Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування” № 400\97-ВР.

Об’єкт: фактичні витрати юридичних осіб на оплату праці, виконання робіт (послуг) на підставі цивільно-правових договорів фізичними особами, що не зареєстровані як підприємці; сукупний оподаткований доход фізичних осіб.

До об’єкту нарахування збору віднесено також суму операцій з купівлі іноземної валюти, а також вартість легкових автомобілів (окрім автомобілів інвалідів і спадкоємців за законом).

Платники: юридичні особи і фізичні особи ( у цьому випадку НПО виступає як податковий агент).

Ставка: 32% нарахована на суму фактичних витрат на оплату праці та виконання робіт (послуг) на підставі цивільно-правових договорів фізичними особами, що не зареєстровані як підприємці; 1% з суми сукупного оподаткованого доходу фізичної особи. Стягується також 1% з суми до 150 гривень і 2% з суми понад 150 гривень при купівлі іноземної валюти; 3% вартості легкового автомобіля (але не менше 100 гривень).

Пільги: Для працівників-інвалідів ставка збору становить 4% фактичних витрат на оплату їх праці. Проте, ця пільга не поширюється на інвалідів, які зареєстровані як приватні підприємці.

Примітка. Збір на обов’язкове державне пенсійне страхування на суми платні понад 1000 гривень на місяць на кожного працівника не стягується (Постанова КМУ від 13.07.98 № 1064).

Збір на обов’язкове соціальне страхування

Нормативний акт: Закон України “Про збір на обов’язкове соціальне страхування” № 402\97-ВР

Об’єкт: фактичні витрати юридичних осіб на оплату праці, окрім виконання робіт (послуг) на підставі цивільно-правових договорів фізичними особами, що не зареєстровані як підприємці; сукупний оподаткований доход фізичних осіб.

Платники: юридичні особи і фізичні особи ( у цьому випадку НПО виступає як податковий агент).

Ставки: 4% на обов’язкове соціальне страхування сплачує тільки працедавець; 1,5% на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття сплачує працедавець і 0.5% - працівник.

Пільги: працедавець сплачує 1% на обов’язкове соціальне страхування працівників-інвалідів.

Деякі способи скорочення нарахувань на фонд оплати праці працівників НПО:

1. Реєстрація працівника як приватного підприємця-платника єдиного фіксованого податку.

2. Дарування коштів або валютних цінностей (сплата державного мита у нотаріуса у розмірі 5%, але не менше 0.5 нмдг).

3. Відчуження НПО майна за договорами купівлі-продажу, що посвідчує нотаріус або товарна біржа (1% балансової вартості, але не менше 1 нмдг).

4. Сплата винагороди за ліцензійними угодами про користування інтелектуальною власністю працівника (немає факту виконання робіт або послуг; утримується прибутковий податок, а також 1% винагороди як внесок на пенсійне і 0,5% як внесок на соціальне страхування).

5. Добровільне страхування пенсій та інші види особистого страхування (крім накопичувального страхування коштом юридичних осіб, тобто термінової сплати страхової суми до настання страхової події).

6. Оплата суми вартості путівок і навчання дітей до 18 років у закладах дошкільної, середньої шкільної, спеціальної і державної вищої освіти України коштом юридичних осіб.

7. Сплата компенсаційних виплат: щомісячні компенсаційні виплати непрацюючій працездатній особі, яка доглядає інваліда 1 групи або особу старшу 80 років; виплати за знос у межах амортизації інструменту, обладнання, транспортних засобів, переданих працівником у користування за місцем праці; суми виплат щорічної і щомісячної компенсації сім’ям на дітей, які потерпіли внаслідок Чорнобильської катастрофи і стали інвалідами, а також щорічної допомоги на оздоровлення дітей.

8. Суми процентів і виграшів по вкладам в установах банків та по ощадним сертифікатам; суми від розміщення особистих заощаджень на поточних і депозитних рахунках в установах банків України.

Примітка. НПО не є платниками зборів до Державного інноваційного фонду і Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення, якщо не здійснюють діяльності, спрямованої на одержання прибутку на території України (386\97-ВР:2).